021-6351-2501
企業(yè)股份制改造過程中，由有限責(zé)任公司全體改變?yōu)楣煞萦邢薰緯r，除注冊本錢外的本錢公積、盈利公積及未分配贏利轉(zhuǎn)增股本，涉及到稅收交納問題，詳細(xì)能夠分以下幾種狀況：
一、本錢公積、盈利公積及未分配贏利中歸于居民企業(yè)股東的部分
1、股本（權(quán)）溢價構(gòu)成的“本錢公積”轉(zhuǎn)增居民企業(yè)股本，股票(權(quán))溢價發(fā)行構(gòu)成的本錢公積金轉(zhuǎn)增股本，不歸于贏利分配，而是股東的原始投入的不同方式轉(zhuǎn)化，因而，居民企業(yè)股東不需交納企業(yè)所得稅。
2、用非股本溢價所構(gòu)成的“本錢公積”和留存收益（含盈利公積和未分配贏利）轉(zhuǎn)增本錢用非股本溢價所構(gòu)成的“本錢公積”和留存收益（含盈利公積和未分配贏利）轉(zhuǎn)增本錢進行轉(zhuǎn)增時，應(yīng)視同贏利分配。但根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其施行法令的規(guī)則，“契合條件的居民企業(yè)之間的股息、盈利等權(quán)益性出資收益”為免稅收入。因而，企業(yè)分回2008年1月1日今后構(gòu)成的贏利，分回股利企業(yè)不需交交稅款。
一起，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于履行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的告訴》（財稅[2009]69號）規(guī)則，“2008年1月1日今后，居民企業(yè)之間分配歸于2007年度及以前年度的累計未分配贏利而構(gòu)成的股息、盈利等權(quán)益性出資收益”也是歸于免稅收入。因而居民企業(yè)之間贏利分配時，不管是否存在稅率差，居民企業(yè)股東均不需求補繳所得稅差額部分。
二、本錢公積、盈利公積及未分配贏利中歸于非居民企業(yè)股東的部分
1、股票(權(quán))溢價發(fā)行構(gòu)成的本錢公積金轉(zhuǎn)增股本，不歸于贏利分配，非居民企業(yè)股東也不交納企業(yè)所得稅。
2、用非股票溢價構(gòu)成的“本錢公積”和留存收益（含盈利公積和未分配贏利）轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)視同贏利分配。這種狀況下，非居民企業(yè)是否交稅分兩種狀況。
1）“在中國境內(nèi)建立組織、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)獲得與該組織、場所有實踐聯(lián)絡(luò)的股息、盈利等權(quán)益性出資收益”為免稅收入。因而，這類非居民企業(yè)股東在上述條件下不交納企業(yè)所得稅。但須留意對“在境內(nèi)建立組織和場所”、“獲得的股息、盈利與該組織場所有實踐聯(lián)絡(luò)”適用條件有必要契合《企業(yè)所得稅法》及其施行法令的規(guī)則。
2）“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未建立組織、場所的，或許雖建立組織、場所但獲得的所得與其所設(shè)組織、場所沒有實踐聯(lián)絡(luò)的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得交納企業(yè)所得稅”。這類非居民企業(yè)從居民企業(yè)獲得贏利分配額，歸于獲得來源于中國境內(nèi)的“股息、盈利等權(quán)益性出資所得”，依照“應(yīng)交稅所得額X實踐征收率”交納企業(yè)所得稅，由贏利分配企業(yè)代扣代繳。實踐征收率是指《企業(yè)所得稅法》及其施行法令等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)則的稅率，法定稅率為20%，實踐稅率為10%；或許稅收協(xié)定規(guī)則的更低的稅率（如香港為5%）。
一起，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的告訴》（財稅[2008]1號）規(guī)則，“2008年1月1日之前外商出資企業(yè)構(gòu)成的累計未分配贏利，在2008年今后分配給外國出資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及今后年度外商出資企業(yè)新增贏利分配給外國出資者的，依法交納企業(yè)所得稅?！币蚨?，針對上述外商出資企業(yè)的外國出資者股東，公司全體改變時留存收益以及應(yīng)交稅的其他本錢公積總額，可扣除2008年1月1日之前構(gòu)成的累計未分配贏利后核算應(yīng)交稅所得額。
三、本錢公積、盈利公積及未分配贏利中歸于個人股東的部分
1、股本溢價構(gòu)成的“本錢公積”轉(zhuǎn)增個人股東本錢
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的告訴》（國稅發(fā)[1997]198號）的規(guī)則，股份制企業(yè)用本錢公積金轉(zhuǎn)增股本不歸于股息、盈利性質(zhì)的分配，對個人獲得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。
2、非股本溢價構(gòu)成的“本錢公積”轉(zhuǎn)增個人股東股本
《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1998]289號）第二條規(guī)則：《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的告訴》(國稅發(fā)[1997]198號)中所表述的“本錢公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所構(gòu)成的本錢公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人獲得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相契合的其他本錢公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。
3、盈利公積及未分配贏利轉(zhuǎn)增股本時應(yīng)當(dāng)交納所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的告訴》（國稅發(fā)[1997]198號）規(guī)則：股份制企業(yè)用盈利公積金派發(fā)紅股歸于股息、盈利性質(zhì)的分配，對個人獲得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅；《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈利公積金轉(zhuǎn)增注冊本錢征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[1998]333號）規(guī)則：公司將從稅后贏利中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊本錢，實踐上是該公司將盈利公積金向股東分配了股息、盈利、股東再以分得的股息、盈利添加注冊本錢。因而，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的告訴》，對歸于個人股東分得再投入公司的部分，應(yīng)按“利息、股息、盈利所得”項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資，公司股東會抉擇通過后代扣代繳。
地址：上海市黃浦區(qū)浙江中路400號春申江大廈14樓
電話：13817433239 / 13524768405 / 18901660869 021-6351-2501
郵箱：kefu@xinxin398.com微信2A1BECA701A44175BA39FE80C6263A26.jpg)
版權(quán)所有 ? 上海新鑫欣商務(wù)咨詢顧問有限公司 滬ICP備19003081號-1
微信1AD8C07F75954D11B7C96775A6A25CEF.jpg)
